Вопрос:
Какой датой списываются строительные материалы у подрядчика, если по факту работы выполнены в марте 2020 г., материалы использованы, но акты приемки выполненных работ подписаны 15 апреля 2020 г. и, соответственно, отражены в бухгалтерском учете в апреле 2020 г.? Если не списать материалы в марте, как в таком случае быть с расхождениями при инвентаризации?
Ответ:
Аналитический учет движения строительных материалов по наименованиям товарно-материальных ценностей ведется в материальном отчете формы С-19 согласно приложению 1 к Инструкции № 4. Материальный отчет составляется ежемесячно и ведется в натуральном и стоимостном выражении. В натуральном выражении материальный отчет составляется материально ответственным лицом организации (заведующим складом, мастером, прорабом, начальником участка и др.). В стоимостном выражении материальный отчет ведется бухгалтерией (п.15, часть первая п.16 Инструкции № 4).
Поступление материалов в подотчет материально ответственного лица и их выбытие (списание) из подотчета материально ответственного лица отражаются в графах «Приход», «Расход» материального отчета с расшифровкой по источникам поступления и направлениям выбытия, включая внутреннее перемещение (подп.17.5-17.6 п.17 Инструкции № 4).
На основании данных материальных отчетов формируется регистр бухгалтерского учета – ведомость «Движение материалов в стоимостном выражении», которая предназначена для синтетического учета строительных материалов. Такая ведомость ведется в разрезе материально ответственных лиц по каждому счету (субсчету), на котором в организации учитываются строительные материалы (пп.23-24 Инструкции № 4, приложение 3 к Инструкции № 4).
В материальном отчете записи о расходе материалов на выполнение принятых заказчиком работ производятся на основании отчета о расходе строительных материалов в сопоставлении с производственными нормами формы С-29 согласно приложению 2 к Инструкции № 4. Отчет формы С-29 составляется подрядчиком в натуральном выражении по каждому объекту строительства на основании подписанных заказчиком (генеральным подрядчиком) актов приемки выполненных работ, сметных и (или) производственных норм расхода материалов (пп.19-20 Инструкции № 4).
Отчет формы С-29 составляется и заполняется инженером производственно-технического отдела, за исключением графы «Расход фактический», которая заполняется материально ответственным лицом. В составлении и заполнении отчета формы С-29 участие бухгалтер не принимает (п.21 Инструкции № 4).
В графе «Списать на себестоимость работ» отчета формы С-29 инженером производственно-технического отдела указывается количество материалов, подлежащих списанию на себестоимость работ, выполненных в отчетном месяце, акты по выполнению которых подписаны заказчиком (генеральным подрядчиком). После заполнения всех данных отчет формы С-29 подписывается материально ответственным лицом, инженером производственно-технического отдела, утверждается главным инженером или руководителем организации и передается в бухгалтерию. Цифровые данные графы «Списать на себестоимость работ» из отчета формы С-29 переносятся материально ответственным лицом в материальный отчет в графу «Расход на производство работ» (подп.22.3.5, 22.3.6 п.22 Инструкции № 4). В итоге информация о списании строительных материалов с расшифровкой по направлениям выбытия, включая расход на выполнение строительных работ, отражается в графе «Расход» материального отчета формы С-19.
Акты, подтверждающие факт выполнения строительных работ в отчетном месяце, подписанные принимающей стороной до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, принимаются к учету на последнее число отчетного месяца. Акты, подтверждающие факт выполнения строительных работ в отчетном месяце, подписанные принимающей стороной после 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, принимаются к бухгалтерскому учету на дату подписания их принимающей стороной (абзац 2 п.8 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.09.2011 № 44).
Принцип соответствия доходов и расходов означает, что расходы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором признаются связанные с ними доходы (при их наличии) (п.5 ст.3 Закона № 57-З).
Таким образом, если работы выполнены в марте, а акты подписаны 15 апреля, то не только стоимость выполненных работ (доход) отражается в бухгалтерском учете в апреле, но и материалы, которые использовались при выполнении этих работ (расход), также списываются в бухгалтерском учете на счетах учета затрат в апреле.
Бухгалтерский учет строительных материалов, находящихся на складе, ведется на карточках складского учета строительных материалов по форме согласно приложению 4 к Инструкции № 4 по каждому наименованию, марке, размеру, сорту и другим отличительным признакам материала. Карточки открываются на календарный год. Записи в карточках производятся на основании оформленных в установленном порядке и исполненных первичных учетных документов (товарно-транспортных и товарных накладных, накладных на внутреннее перемещение) и делаются в хронологической последовательности в день совершения операций. Остатки материалов выводятся ежедневно (при наличии операций). В конце месяца в карточках подсчитываются итоги оборотов по приходу и расходу, выводится остаток (пп.30-32 Инструкции № 4).
Таким образом, движение материалов, которые переданы на строительный объект, но при этом не списаны в бухгалтерском учете, в случае проведения инвентаризации отслеживается в карточках складского учета.
ОСТАЛИСЬ ВОПРОСЫ?
НАШИ СПЕЦИАЛИСТЫ ОТВЕТЯТ НА НИХ!
